法稅追追追

「冤繳稅」讓百姓的稅務人權遭踐踏，不但畢生的辛苦血汗錢，遭惡官掠奪，為了自力救濟，增取自身的權利，不惜訴願、上法庭，結果又卡在行政法院「官官相護」，百姓的希望就斷送在「敗訴法庭」—行政法院，再加上過去又有「查稅獎金」的誘惑，難怪有近9成都是百姓敗訴，就算是百姓勝訴，稅吏人員敗訴也不會被處罰，還可隔年再重新開稅單，再玩一次，百姓簡直毫無機會，好像是被吃定了感覺。

與人民切身的國家制度就是法稅為主，人民對司法的不信任度高達80%以上，但對稅務的不信任更高達近100%，從許多數據就看得出來，例如行政法院的稅務案件，稅務專業法庭撤銷原處分只有1.6%，多年的稅收超徵都高達千億元以上，真是嚇死人，前財政部長張盛和與已往生的前部長許虞哲更是狠狠超徵稅收，當時一定是總統的最愛，何樂不為！

行政法院的法官專業是常受到質疑的，因為不懂稅法，所以往往依賴國稅局來當打手，這樣的行政官司，人民告官就像請鬼開藥單，勝訴率微乎其微，只是自討苦吃而己，讓行政法院只是擺好看的。

稅務官員不依法行政，濫開的稅單，造成烏龍稅單滿天飛，行政救濟又失靈，「惡法」人民要先繳三分之一的稅款才能申請復查，否則就任由國稅局宰割，竟然立法院接受財政部建議「維持原條文」，國稅局違憲留惡法戕害人民，立院竟然同意幫兇財政部，讓人匪夷所思。

近幾年稅災戶新聞讓台灣的萬年稅單問題成為全民關注的議題之一，究其原因是違法濫權的國稅局官員，把納稅人的荷包變成國家的提款機，開出違法稅單成為自己績效獎金和升官發財的踏板；納保官的失靈，更凸顯出可憐的台灣人民只有賦稅的義務卻沒有賦稅人權。

106年《納保法》承載著全民的希望開始施行，不但沒有成為納稅者的保護官，反而成為國稅局的打手。淡水蔡姓老農三兄弟民國67年購買了1000坪的農地務農，限於當時的法律，農地僅以一人名義登記，97年被政府強制徵收發回400坪土地補償，104年賣給建商並依法繳清土地增值稅； 106年國稅局僅憑臆測認為賣地所得是兄弟贈與，國稅局開出金額1800萬元的補稅單，老農去查詢時，國稅局不僅未提出任何證據，也未重新查證，幾天後竟然改開出另一張3600萬元的稅單。老農求助納保官，隔天卻反而被開出6400萬的稅單。納保法保官不保民，難怪稅務爭訟始終高居首位。

納保官為何保官不保民？因為納保官的選任是由財政部的稅務人員以「任務編組」的方式兼任，且兩年的任期屆滿後即必須回原機構任職。納保官的考績由誰打呢？財政部！納保官會去判定老同事開出的單是違法的嗎？不會！如此內舉不避親又官官相護的運作讓稅捐訴訟救濟程序完全失靈。

台灣稅務案件居行政法院訴訟案件第1名，更有「萬年稅單」怪現象。監察院在民國111年5月，提出侵害賦稅人權案調查報告，要求應盡速解決「萬年稅單」的問題，催生了《稅審法草案》。此一進展值得鼓勵，然而，該草案中有關「協力義務」的規定卻引發了廣泛爭議，甚至可能對納稅人的基本人權構成威脅。

強制要求人民在稅務處罰案件中履行協力義務，這顯然顛覆了納保法的立法意旨，更是對「不自證己罪」原則的公然挑戰！民事案件大部分都是跟賠償有關，所以沒有協力義務的問題；而刑事訴訟法第95條與第181條也規定，當事人既無需自證己罪，也無協力義務。然而，《稅審法草案》卻允許行政法院要求人民協力，可能迫使其提供不利於己的證據。憲法保障人權、肯定人性尊嚴，因此它有存在的重要性跟必要性。

先進國家如德國立法，有關稅務案件之訴訟，並未課以人民「協力義務」，適用「不自證己罪原則」，人民享有保持「緘默」權利。而且， 法院於審判時應適用「無罪推定原則」(無責任推定原則)，適用高度證明程度，在有疑問時，應為有利於納稅者之認定。

自106年《納稅者權利保護法》施行以來，據統計，行政法院的納稅人勝訴率仍低於一成。監察院調查亦指出，納保官的設置不符國際潮流，缺乏禁止回流條款，直接導致行政救濟的失效。萬年稅單糾纏人民的沉痾，近來司法院終於端出稅審法草案，然而，現行設計中的稅審官制度，如果規劃從稅務機關借調，期滿後回歸原任單位任職，如何讓民眾相信這些稅審官能保障納稅者的權利？「球員兼裁判」的潛在利益衝突，引發社會廣泛質疑。

美國的納保官成功的促成了美國稅務改革，讓美國的納稅者可以在法庭上和稅務機關公平的辯論，納稅人不用繳不該繳的稅。美國的納稅者權利保護法（納權法）明確要求國稅局及其人員避免利益衝突，並禁止以稅收績效作為升遷考核的標準。納保官由獨立於國稅局的納稅者保護廳直屬管理，擁有獨立的人事及預算，徹底避免了「裁判當球員」的尷尬局面。

而且美國的納權法，明文禁止國稅局以收稅成績來評估所屬官員的績效，所以機關不能給稅務員quota（配額），這是不可以的；也禁止為所屬人員訂立收稅目標與配額，這樣子，大家不會比賽看看誰收稅收得多，誰比較有機會升遷。對於國稅局人員，還有非常嚴厲的懲處，如果稅務官員以查稅稽核來威脅納稅者的話立刻解職。臺灣納稅人常被迫「脅」商繳稅，不乖乖繳稅，就被追查前五年的稅，這在業界大家司空見慣。

法律與稅制不良，無論是在台灣還是全球其他地區，都是社會動盪的根源，當公平性受到侵害時，人民的基本權利無法得到保障，社會的不滿便會積聚，最終爆發為激烈的抗議和暴力行為。古今中外許多朝代的更替都是如此，例如:中國秦朝、隋朝、明朝、元朝的滅亡都與稅制嚴苛有關；美國的獨立建國也是因為英國的濫稅而起。

2010美國財政部國稅局（ＩＲＳ）位於德州首府奧斯丁的分局，遭男子約瑟夫．史塔克（Joseph Stack）駕駛小飛機衝撞，引發爆炸與大火，造成包括嫌犯在內的兩人喪生、13人輕重傷。當局研判嫌犯做案動機是不滿稅務法規與國稅局作法，為抗議而出此下策。

還有，2011年阿拉伯之春，2019年法國“黃背心”運動，黎巴嫩在2019年也爆發大規模抗議運動，都是由一系列社會不滿引起的，其中包括司法不公、貪腐、官僚主義和稅制不良等問題。

台灣的司法與稅制改革歷年來受限於官僚體制的慣性，改革步伐緩慢，在某些層面上甚至呈現倒退。由於官僚體制的保守，以及對民眾權益的忽視，最終使得人民的基本權利與保障屢屢被犧牲，造成少數官員貪腐、圖利廠商、貧富差距擴大、經濟發展受阻等等的問題，使得人民對政府制度、官員推動的政策失去信任、這些都會激化社會的矛盾對立。

不久前一位外商在媒體上控訴，他來台6年想要開發台灣的綠電案場，卻差點丟了命，他說「從來沒有一個國家像台灣這樣，業者要不斷忍受政策三天兩頭的變動，法規訂了可以不遵守，案子送進去，公務機關說卡就卡，沒有理由。 很多國際開發商都已經放棄台灣市場，我甚至到處提醒各國同業千萬別去台灣。」

「公務機關說卡就卡，沒有理由」也常常發生在台灣的稅務機關。幾年前，知名的連鎖服飾HANG TEN等四家外商揚言撤資，聯合向總統、行政院長及立委們遞出陳情信指出「我們明明誠實納稅，從沒絲毫偷漏，國稅局卻恣意曲解事實，補稅濫罰，逼使業者倒閉歇業」。

2005年楊梅一家製銅、鋁金屬的上市公司，因為一張烏龍稅單導致這家上市公司和8家衛星公司倒閉，1600人失業。中和某知名醫院， 2006年卻被國稅局指前5年逃漏稅3000多萬元，經詳查帳本及發票、單據無誤，國稅局卻仍然不撤銷稅單，以「國家缺錢，多少繳一點」，導致醫院不堪其擾而關閉。

今年超徵稅收將超過4千億，稅收提前達標財政部很高興，但這當中有做預算時官員習慣性低估稅收等原因，被立委質疑財政部失職，還有許多人忽略的，台灣的稅制不是考量賦稅人權的正常國家，稅務機關以「高效收稅」為首要目標，而忽視了濫徵，不符比例原則的裁罰等不公平問題。

川普當選美國總統，還沒上任就投下震撼彈，他邀請科技鉅子馬斯克與企業家拉馬斯瓦米入閣，成立「政府效率部」，川普表示，美國政府每年都花6.5兆美元龐大的公部門費用，因此特別成立「政府效率部」重組聯邦機構，削減多餘的法規與聯邦支出。對此馬斯克也回應，將把現有的428個聯邦機構精簡後只剩99個。這將對政府部門進行高達77%，大規模裁員。

阿根廷也宣布將解散聯邦收入關管理局(AFIP)，另創建稅務及海關管理局，為何會選擇從稅收單位開刀？根據媒體記者會報導，創設ARCA目的在於縮減政府規模，打擊腐敗及提升課稅和海關管理效率，取消既有特權，優化公共管理。

本月13日立委李彥秀質詢財政部長莊翠雲，根據推估2024年稅收將超徵4000億，李彥秀質疑為何稅收連4年超徵預判一直失準，有失職之虞，是否「還稅於民」！ 沒想到莊翠雲回答「沒辧法」。稅收是全國人民辛苦繳的納稅錢，為何一個財政部長有權力可以決定用途？沒有經過民意代表，預算討論，這是違法違憲的。何況台灣連年超徵之下，國債還攀高突破六兆，財政紀律敗壞？法稅敗壞，執政者應拿出改造良方。

為了建立更具效能的稅務行政訴訟制度，以回應各界對徹底解決稅務紛爭的期待，司法院於111年6月成立「稅務行政事件審理法研究制定委員會」，進行了41次會議討論，並於9月公佈了稅審法草案，參考德國法制並整合理論和實務操作，草案提出了七個重點：破除「萬年稅單」、 落實總額主義、 強化行政法院審理權限、 設置稅務審查官、優化暫時權利保護制度、 加強當事人協力義務。將就其中四點提出看法；

 (一) 破除「萬年稅單」：民眾期待盡快解決「萬年稅單」問題。然而，問題的核心在於行政法院多以撤銷復查決定代替撤銷稅單本身，導致稅單在回到稅務機關後重生，讓人民困於訴訟的惡性循環。因此，若要真正終結「萬年稅單」，不需要新的稅審法，而應促使法院做出實質撤銷稅單的判決。

或修法規定稅務機關復查決定做成後，原處分即消滅，僅剩復查決定為稅務機關對外的唯一決定，且行政法院要自為判決，不再發回稅務機關，則基於一事不再理原則，就沒有萬年稅單的問題。

 (二) 總額主義與納稅人權益：草案中的「總額主義」條文規定「不得對基礎處分提出爭議」且「判決確定後不得以新事由增減稅額」。然而，根據賴士葆立委的質詢，現行稅務救濟的勝訴率已低至千分之三，且草案進一步限制納稅人在判決確定後即使有新證據也無法再審，令人質疑此法是為了保障納稅人權益，或是著重強化徵稅單位的威權？ 

有一則令人矚目的新聞，6歲女童繼承了1567萬的遺產，卻要繳5735萬的遺產稅。立委鍾佳濱在質詢中質疑，該名女童繼承的遺產僅有1500萬，卻需繳納超過遺產價值的稅額，是否符合租稅公平原則。財政部次長李慶華答覆，現行遺產稅法規定，生前兩年內的贈與需納入遺產計算，並表示拋棄繼承是繼承人的個人決定，與稅法無關。然而，鍾委員強調，憲法法庭曾指出，租稅應依比例課稅，避免成為「絞殺性租稅」，即政府不能對人民課以超過其繼承遺產的稅額。

10月30日立法院審查《稅務行政事件審理法》草案，出現難得的不分黨派一致認定，新制上路，宜審慎招納多方意見，開公聽會以昭公信。其中設置稅務審查官，更受到多方討論。立委鍾佳濱質詢，大法官憲法法庭明定，立法的目的是為租稅公平，但不能成為絞殺性的租稅，政府不能對人民絞殺啊！6歲女童繼承的遺產遠少於政府要跟她收的稅，這就是絞殺！

鍾佳濱提到，如果有了今天的立法(稅務行政事件審理法)，未來不需要走到憲法法庭，人民一樣可以透過這個事件來救濟，比較起來，有了《稅務行政事件審理法》，是往前踏出了一步。

輝達執行長黃仁勳3次來台，都表明希望投資台灣，但很關心台灣的電力問題，又最近新聞輝達預估投資日本Sakana AI數十億日圓，是最大出資者，面對全球化快速的變動環境，兩則新聞給人的啟發，就是流水不停、時間不等、做好準備、把握機會。

最近立法院針對財政收支劃分法已經25年未曾修法，要求財政部與時俱進修改法令，得到的答案都是持續研議中，就如同國稅局被要求將不合時宜九千多條解釋函令逐條檢視修正，卻一直沒下文一樣，這般抱著官僚主義的官員們，其惡果就在一點一滴的侵蝕國家，然而卻須全民買單。如此惡性官僚作風實非國家之福。

不合時宜的解釋函令不修，其結果就是財政部稅收連年的超徵，最近幾年稅收超徵數是2021年4327億、2022年5237億、2023年3860億，而中央政府總預算從2020年約2.16兆到2025約3.15兆，短短幾年預算暴增超過30％，超徵數字背後是台灣每年新增欠稅欠費案件從2001 年的189 萬件，到2023 年1,404 萬件，23年來暴增7.5倍，遠超過物價替數、稅災遍野人民哀號，令人不寒而慄，由此觀來，台灣的稅務改革已刻不容緩。